Tips en Adviezen in 2003 t/m 2006

Verzoek fiscale eenheid: datum ontvangst is beslissend

Een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting houdt - kortweg gezegd - in dat alle tot die eenheid behorende BV's als één belastingplichtige worden behandeld voor de heffing van vennootschapsbelasting. Zo'n gezamenlijke fiscale behandeling kan veel voordelen opleveren, bijvoorbeeld doordat het verlies van de ene BV direct kan worden verrekend met de winst van een andere tot de eenheid behorende BV. De fiscale eenheid wordt op verzoek verleend. Het tijdstip waarop dat verzoek wordt gedaan is van groot belang voor de datum waarop de fiscale eenheid kan ingaan: de eenheid komt tot stand op een in het verzoek te noemen tijdstip, mits er tussen dat tijdstip en de datum waarop het verzoek is gedaan minder dan drie maanden zijn verstreken.

Tijdstip van het verzoek
Wanneer is het verzoek "gedaan"? Voor het vaststellen van dat tijdstip zijn twee benaderingen denkbaar: is het tijdstip waarop de indiener het verzoek ter post bezorgt beslissend, of geldt het - latere - tijdstip waarop de bevoegde inspecteur dat verzoek ontvangt?
De belastingrechter heeft eind vorig jaar beslist dat voor verzoeken voor een fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting niet de verzend-, maar de ontvangsttheorie moet worden toegepast: de datum waarop de inspecteur het verzoek ontvangt is beslissend. Pas op dat tijdstip is het verzoek voltooid, en kan - zoals de wet dat doet - worden gesproken van een verzoek dat is "gedaan".
In de berechte casus - die speelt onder de oude wettelijke regeling - was het verzoek om een fiscale eenheid ingediend met dagtekening 28 december 2001. De inspecteur ontving dat verzoek op 3 januari 2002. Hij stelde dat de fiscale eenheid om die reden niet op 1 januari 2001 kon ingaan. Hof Den Bosch was het daarmee eens.

Ingangstijdstip fiscale eenheid
Onder de oude wettelijke regeling voor de fiscale eenheid (tot 1 januari 2003), kwam de eenheid tot stand met ingang van het boekjaar waarin het verzoek was ingediend. Vereist was dan wél dat de moeder- en dochtermaatschappij op dat tijdstip - de aanvang van het boekjaar - aan de vereisten voor een fiscale eenheid voldeden. Onder de nieuwe wettelijke regeling (vanaf 1 januari 2003), geldt een soepelere benadering: een fiscale eenheid komt tot stand op een in het verzoek te noemen tijdstip, mits er tussen dat tijdstip en de datum waarop het verzoek is gedaan minder dan drie maanden zijn verstreken. Het ingangstijdstip van een fiscale eenheid is daarmee veel flexibeler: de eenheid kan op elk gewenst tijdstip ingaan, ook op een ander tijdstip dan de aanvang van het boekjaar, mits het verzoek voor de fiscale eenheid tijdig is gedaan.

Tip
Zorg ervoor dat u een verzoek om een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting ruimschoots op tijd indient: houd rekening met enkele extra dagen die nodig zijn voor de postbezorging én het aanreiken van het verzoek aan de bevoegde inspecteur.