Tips en Adviezen in 2003 t/m 2006

Let op bij aanpassing pensioen in eigen beheer

Bent u, directeur-grootaandeelhouder, geschrokken van de consequenties van de aanpassing van uw pensioenrechten aan de Witteveen-wetgeving. Een pensioenopbouw per jaar van 2% in plaats van 2,33%, geen pensioenopbouw meer over loon in natura, een hogere AOW-inbouw, en ga zo maar door. Bent u van plan om die schade aan uw oudedagsvoorziening te herstellen door uw in eigen beheer gehouden pensioenrechten te verbeteren? Dan zijn er twee zaken waar u goed op moet letten!

Verbetering pensioenrechten oude jaren
Als u uw pensioenrechten gaat verbeteren - door uw pensioengevende loon te verhogen of door uw pensioengrondslag te verbreden - kunt u de aanpassing van uw pensioenrechten ook laten gelden voor de reeds verstreken dienstjaren. Bij de vaststelling van de backservice-aanspraken die daardoor ontstaan, kunt u uitgaan van hetzelfde opbouwpercentage per dienstjaar als u in die dienstjaren heeft aangehouden. Dus tegen maximaal 2,33%. U zit niet vast aan het nieuwe maximale opbouwpercentage van 2% per dienstjaar dat onder de Witteveenwetgeving verplicht voorgeschreven is. Maar dan moet u de verbetering van uw pensioenrechten wél vóór 1 juni 2004 realiseren. Financiën stelt dat zodra de nieuwe wetgeving op uw pensioenregeling van toepassing is - op 1 juni derhalve - het nieuwe maximale opbouw-percentage van 2% per dienstjaar gehanteerd moet worden.

(Bron: Besluit Financiën 22-04-2003, nr. CPP2003/650M, 26-06-2003, CPP2003/1406M en Memorie van Antwoord van 25 februari 1999 EK 1998-1999, 26 020, nr. 104b, blz. 15-16).

Glijclausule heeft niet de beoogde werking
Wanneer blijkt dat een in eigen beheer gehouden pensioenregeling bovenmatig is - dat wil zeggen: de toegekende pensioenrechten blijven niet binnen de wettelijke begrenzingen - heeft dat forse fiscale consequenties: de gehele waarde van de pensioenaanspraken wordt ineens én volledig tot het progressief belaste loon gerekend.
Het is niet mogelijk om die fiscaal averechtse gevolgen te voorkomen door in een pensioenregeling (die geheel of gedeeltelijk in eigen beheer wordt gehouden) een glijclausule op te nemen. Normaliter kan met zo'n clausule een bovenmatige pensioenregeling alsnog met terugwerkende kracht worden aangepast tot een fiscaal wél aanvaardbare of "zuivere" regeling, maar bij een pensioen in eigen beheer sluit de wet die mogelijkheid uit. Dat betekent dat bij een aanpassing van een pensioenregeling in eigen beheer het verstandig is om die aanpassingen ter goedkeuring aan de inspecteur voor te leggen. Alleen op die manier kan zekerheid worden verkregen dat fiscaal averechtse gevolgen achterwege blijven.

Tip
Als u als directeur-grootaandeelhouder uw in eigen beheer gehouden pensioenrechten wilt verbeteren, kunt u dat het beste vóór 1 juni 2004 doen. Twijfelt u of de door u gewenste aanpassingen van uw pensioenrechten wel fiscaal aanvaarbaar zijn, stem dan die aanpassingen van tevoren af met de bevoegde inspecteur.